中秋節，月餅相關的財稅處理，會計快來看看吧！

又到了中秋時節，企業往往會採購月餅券，饋贈客戶或作為員工福利。這種業務在生產經營中的常見行為根據稅種的不同，主要如下：

增值稅

1）自產月餅用於贈送客戶或發放給員工

生產企業將自產或委託加工的貨物用於對外贈送或對內發放，均屬於增值稅的視同銷售，計繳銷項稅；雖然賬務處理不存在收入產生，但是可結轉相關成本，進項稅同樣可以抵扣。

2）外購月餅用於贈送客戶或發放給員工

不屬於視同銷售，但增值稅進項稅不能抵扣。

企業所得稅

賬務處理根據用途不同，涉及不同的科目：

如是招待客戶所用的，計入”管理費用-業務招待費“ ；

如是發放給員工或公司員工聚會所用，計入”應付職工-福利費“；

如是定製款，月餅盒上印上企業的LOGO，作為推廣宣傳使用，作為“銷售費用-業務宣傳費”

這些在所得稅彙算清繳時都屬於調整類目，注意分專案填列，同時不同的類目在所得稅彙算清繳時的稅前扣除的比例不同，也會導致支付相同的金額，在企業所得稅前可被允許扣除的結果不同。

個人所得稅

贈送給非本企業個人的，應按照偶然所得交納個人所得稅，可採用匯總申報方式申報；

用於企業內部聚餐，無法量化到個人的，不屬於個人所得稅的應稅所得，原則上不交個稅；

而月餅發放給職工，可以量化到個人的，應併入工資薪金計繳個人所得稅（也就意味著併入年度綜合所得）

說到月餅券，想起幾年前年主持人大賽中提起過，可以看看大賽中“月餅券”涉及的財稅問題。

其中有一期，作為新聞類第一位參賽選手的梁婧帶來一個關於月餅券的話題。

她從大家都愛吃的月餅說起。月餅太賺錢了，一年不開張，開張吃一年。月餅禮盒行業的平均毛利率是60%，個別能到70%。

然後舉了一個月餅券的例子。

月餅生產廠家出售了一張面值100元的月餅券，廠家以65元賣給了經銷商，經銷商80元賣給我，我作為禮物送給閨蜜，閨蜜怕長胖，以40元賣給黃牛，最後廠家以50元從黃牛手中收購回來。

整個過程中，月餅並未投入生產，僅憑一張券，像股票一樣，可以交易，可以買賣，實現了證券化，形成了一個商品經濟的交易閉環。在這個閉環中各自實現的收益如下：

經銷商： 80-65=15元

廠家： 65-50=15元

閨蜜： 40元

黃牛： 50-40=10元

那麼，問題來了。請問夥伴們，以上月餅廠家預售月餅券及最終迴流的這個業務中涉及的財稅問題如何處理？

1） 根據新收入準則第三十九條，向客戶預售商品款項的，應當首先將該款項確認為“合同負債”，待履行了相關義務時再轉為收入。同時需要確認增值稅銷項稅金。

有的夥伴可能對於確認稅金的部分不理解，這是一項典型的稅會差異。

打個比方，你的單位中秋節前買了一批月餅券作為員工福利發給員工，單位一定會要求生產廠家開發票，那麼在發票開出的當期，廠家需要確認並申報該項業務產生的增值稅銷項稅。

2）當顧客兌換月餅券時，顧客取得了月餅的控制權，月餅這項資產的風險和報酬發生了轉移，滿足收入確認的條件。此時，應將合同負債轉為營業收入。因為廠家出售月餅券時已經給經銷商開具了發票，所以兌換時不再給顧客開具發票。

3）但是月餅券往往不會全部被消費者以月餅這種實物形式兌換掉，由黃牛回收，最終迴流到生產廠家，這時，廠家需要衝減合同負債，並把差額確認為營業收入。

月餅生產廠家利用的是人們對未來行為的預期往往會高估的心理，因為總會有人忘記在到期日截止前去兌換月餅。

假設廠家估計不會去兌換月餅的比例有20%，那麼就可以對預售得到的流動資金進行合理安排，既避免生產資源的浪費，又可以挪為它用。

這個原理在我們的日常生活中被廣泛應用，類似還有“蟹”券，蘋果券，超市發行的購物卡，美容店預售的美容美髮卡等等，不但綁定了消費者的再消費行為，提前進行了融資，擴大了生產服務規模，而且增加了各環節的就業機會，創造了新的GDP。