工業企業增值稅銷項稅額賬務處理例項

增值稅不僅涉及到進項稅額的處理，也涉及到銷項稅額的處理。只有將增值稅進項、銷項稅額核算正確了，才能獲得正確的企業增值稅納稅情況。增值稅作為每個企業的重要稅種，其核算直接影響企業的納稅、利潤及所有者的權益。增值稅的核算也是企業日常財務部門工作的重要組成部分。增值稅核算結果甚至會影響企業的正常經營情況。稅務部門對企業日常的關注重點之一就是稅負率情況，只有企業能正確核算增值稅，稅務部門才會批准企業最大限量的使用增值稅發票，只有保持正常的稅負率區間，才不會引起稅務部門的注意，企業的正常經營才能不受到影響。

如此重要的增值稅核算，企業財務人員或相關人員需要重視其核算過程，下面就從例項出發展開增值稅銷項稅額的日常賬務處理過程，供需要的人員參考。

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工業企業銷項稅額

一、產品銷售

1、採用現金、銀行（支票、匯票、本票）結算方式銷售

例：企業銷售產品，價款10000元，稅額1300元，代墊運費1000元並採用轉賬支票支付，貨款尚未收到，企業予以開具了增值稅專用發票。

借：應收賬款 12300

貸：主營業務收入 10000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 1300

銀行存款 1000

例：企業臨時性對外加工，收到加工費1600元。企業給予開具增值稅專用發票金額1415。93元，稅額184。07元。加工費採用現金結算。

借：現金 1600

貸：其他業務收入 1415。93

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 184。07

例：企業對外銷售產品20000元，開具的是增值稅普通發票。對方以支票支付了貨款。

借：銀行存款 20000

貸：主營業務收入 17699。12

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 2300。88

注：企業開具專票還是普票，並不會影響其銷項稅額的處理。即無論開具專票還是普票，企業所需納稅是一樣的。

2、採用商業匯票結算方式銷售

例：企業向其經銷商銷售產品價款50000元，稅額6500元。已收到經銷商6個月期的銀行承兌匯票一張。

借：應收票據-銀行承兌匯票 56500

貸：主營業務收入 50000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 6500

3、採用賒銷、分期結算銷售

例：企業對外銷售產品甲，產品成本60000元。供貨合同規定，貨款分三個月支付，支付首月，企業開具發票金額26000元，稅額3380元，貨款已透過銀行結算。

發出產品時：

借：分期收款發出商品 60000

貸：庫存商品 60000

首期收款時：

借：銀行存款 293800

貸：主營業務收入 26000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 3380

同時，需結轉成本：

借：主營業務成本 20000

貸：分期收款發出商品 20000

注：剩餘兩期收款，同首期。

4、混合銷售

混合銷售，是銷售過程中既涉及貨物又涉及非應付稅勞務。

例：企業對外銷售產品，產品含稅售價1000元，另需收取運輸和安裝費200元（含稅）。

借：現金 1200

貸：主營業務收入 884。96

其他業務收入 176。99

應交稅費-應交增值稅-銷項稅138。05 （115。04+23。01）

注：如果企業能夠將混合銷售專案分開核算、分開開具發票的，可分開核算，可不採用混合銷售。混合銷售執行的是從高稅率原則，所以分開核算對企業更加有利。

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二、銷售退回、折讓、折扣

1、銷售退回

①全部退回

例：企業對外銷售的產品發生了全部退貨，已收到對方轉來的發票所有聯次，其上註明價款50000元，稅額6500元，原代墊運費1500元和退貨運費1600元憑據。貨款尚未收到。

企業應根據全部退回發票開具對應的衝紅髮票，發票均由企業保管。如購貨方發票無法退回，企業需將開具的衝紅髮票交於對方進行賬務處理。

借：應收賬款 -58000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 123。85

銷售費用 1376。15

貸：主營業務收入 -50000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 -6500

支付退貨運費：

借：銷售費用 1467。89

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 132。11

其他應付款 1600

注：如當月發生全部退貨，將轉來的發票作廢即可，賬務無需進行處理。

②部分退回

例：企業對外銷售的產品當月發生了部分退貨且未做賬，銷售產品40000元，退回15000元，發票也同時退回。退貨發生運費800元。貨款尚未收到。

企業發生部分退貨，如果當月發生，且發票也一同退回，企業將原發票作廢，重新開具未退回貨物的銷售發票；如跨月退回或退回發票已做賬，企業需開具退回部分衝紅髮票。

借：應收賬款 16150

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 66。06

銷售費用 733。94

貸：主營業務收入 -15000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 -1950

2、銷售折讓

當月發生折讓，收回原發票，開具新發票即可；跨月發生折讓，銷售方已做賬，原發票收回時，需開具折讓後發票，並對原發票與折讓後發票差額進行衝紅髮票開具。原發票如無法收回時，企業僅需開具折讓金額的衝紅髮票。

例：企業對外銷售產品價款30000元，稅額3900元。產品交與購買方以驗收後，發現有質量問題，但不影響使用，經協商企業給予25%的折讓。發票已退回。貨款尚未收到。

發貨時：

借：應收賬款 33900

貸：主營業務收入 30000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 3900

協商折讓並收到發票，重新開具發票：

借：應收賬款 -8475

貸：主營業務收入 -7500

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 -975

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3、銷售折扣

例：企業對經銷商給予現金折扣政策為：5/10，2/20，n/30。產品售價為180000元，稅額23400元。貨、票已交付，款未收。

1、全價法：

借：應收賬款 203400

貸：主營業務收入 180000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 23400

10日內收到付款時：

借：銀行存款 193230

財務費用 10170

貸：應收賬款 203400

借：財務費 -1170

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 -1170

20日內付款時：

借：銀行存款 199332

財務費用 4068

貸：應收賬款 203400

借：財務費用 -468

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 -468

20日後付款時：

借：銀行存款 203400

貸：應收賬款 203400

2、淨價法

借：應收賬款 194400

貸：主營業務收入 171000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 23400

10日內付款時：

借：銀行存款 193230

財務費用 1170

貸：應收賬款 194400

借：財務費用 -1170

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 -1170

20日內付款時：

借：銀行存款 199332

財務費用 -4932（5400-468）

貸：應收賬款 194400

借：財務費用 -468

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 -468

20日後付款時：

借：銀行存款 203400

財務費用 -9000

貸：應收賬款 19440

注：銷售折扣的會計處理方法有全價法和淨價法。

三、物物交換

例：企業對外發生產品換取材料的物物交換業務，換出產品成本9000元，售價12000元。換入材料價款12000元，雙方均開具了專用發票。

借：原材料 12000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 1560

貸：主營業務收入 12000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 1560

借：主營業務成本 9000

貸：庫存商品 9000

以上只是工業企業增值稅銷項稅額所涉及的部分，並未全部展示。如對此內容感興趣，請多關注新發內容。所有例項均為個人編制，如有錯誤或不妥之處，還望指正。（完）