年底關賬，賬務調整方法、差錯更正會計處理即問即答（二）

9.在2021年3月25日(年結之後)發現2020年底購入的21320固定資產少記錄了320元，請問該如何處理。

答：年結以後到財報批准報出日發現的，對於不影響報告期利潤的專案，可以直接進行調整。320元上一年度少記金額並不影響報告年度的稅收，但與本年度核算、稅收有關，可根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收金額，直接調整2021年度有關賬項。

10.我公司是上市公司，財報將於2021年4月30日批准報出，在3月18日發現影響到報告期差錯，應該怎麼處理;當期發現當期錯誤，又該如何調整;如果是報告期以前的差錯呢。請分別舉例說明一下。

答：資產負債表日後期間，發現屬於報告年度（以前）差錯，影響報告期利潤專案，需要按照《企業會計準則第29號——資產負債表日後事項》，透過“以前年度損益調整”進行調整，企業所得稅彙算清繳尚未完成的，同時調整應交企業所得稅。

在資產負債表日期間，發現屬於報告期（以前年度）差錯的處理方法案例：

（1）資產負債表日後期間發現報告年度差錯：2021年3月18日發現2020年少提25萬折舊（重大），涉及損益的記入“以前年度損益調整”，調整2020年資產負債表期末數和利潤表的本年數。

（2）當期發現當期錯誤：2021年3月18日發現2021年1月少提300折舊（25萬折舊），不論是否屬於日後期間，也不論差錯是否重大，發現當日補提折舊，涉及損益的直接計入相關損益類科目。

（3）資產負債表日後期間發現報告年度以前期間重大差錯：2021年3月18日發現2019年少提25萬折舊（重大），涉及損益的記入“以前年度損益調整”，調整2020年資產負債表期初數和利潤表的上年數。

（4）資產負債表日後期間發現報告年度以前期間非重大差錯：2021年3月18日發現2019年少提300折舊（非重大），涉及損益的記入“以前年度損益調整”；並調整2020年度資產負債表期末數和利潤表的本年數。

11.上市公司在2021年6月18日(非資產負債表日期間)發現影響到報告期前期差錯，應該怎麼處理。請舉例說明一下。

答：2021年6月18日發現2019年少提20萬折舊（重大），涉及損益的記入“以前年度損益調整”，調整2021年資產負債表期初數以及利潤表上年數。

2021年6月18日發現2019年不影響報告期的差錯，比如少提300元折舊的涉及損益，直接計入當期損益類科目。

12.稅務師對企業進行納稅稽核時發現涉及以往已售庫存差錯調賬，該怎麼處理。請闡述適用情況，並舉例說明一下。

答：發現涉及以往已售庫存差錯調賬不能按照提及的紅字沖銷法、補充登記法和綜合賬務調整法等三類調賬方法直接調整，需要按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整法。

這種情況常出現在材料採購成本、原材料成本的結轉、生產成本核算等形成產成品發生的錯誤，將錯誤額根據具體情況在期末原材料、在產品、產成品以及當期銷售產品成本之間合理進行分攤。

例題：稅務師2020年11月對果果節能燈有限公司進行納稅稽核，發現該企業當年度8月購進原材料時將應計入成本的運費65000元計入了銷售費用，由於企業該批材料已經部分用於產品生產，當期未全部完工，且當期完工的產品部分已經出售，因而不能按照稽核發現的65000元全部作為錯賬調整金額。已知企業當月的原材料科目餘額是500000元，生產成本科目餘額是300000元，庫存商品科目餘額是680000元，當期發生的主營業成本是440000元。問本期銷售產品應分攤金額以及調整的賬務處理。

【分析】原材料部分用於生產，當期未全部完工，完工產品也只是部分售出。因此，受到影響的賬戶是“原材料”“生產成本”“存款商品”和“主營業務成本”。

分攤率=65000/（500000+300000+680000+440000）=3。39%

原材料應該分攤金額=500000*3。39%=16950（元）

在產品應分攤金額=300000*3。39%=10170（元）

庫存商品應分攤金額=680000*3。39%=23052（元）

本期銷售產品應分攤數額=440000*3。39=14916（元）

原來賬務處理：

借：銷售費用 65000

貸：銀行存款 65000

11月發現差錯，調賬處理

借：原材料 16950

生產成本 10170

庫存商品 23052

主營業務成本 14916

貸：銷售費用 65088

借：銷售費用 65088

貸：本年利潤 65088

借：本年利潤 14916

貸：主營業務成本 14916

13.稅務機關對增值稅一般納稅人檢查後的賬務調整是和常規調整一樣嗎。如果不一樣，請說明理由，並舉例。

答：在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查後，涉及到增值稅涉稅賬務調整的，採用的並不是常規賬務調整法，需另設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。調賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費——增值稅檢查調整”替代；全部調賬事項入賬後，結出“應交稅費——增值稅檢查調整”的餘額，並將該餘額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之後，該賬戶無餘額。

例題：2020年11月15日，經主管稅局檢查發現果果公司該年度9月份購進的甲材料用於集體福利，企業以賬面金額15000元（不含稅價格）結轉至“應付職工薪酬”科目核算。另有8000元的乙材料購入業務取得的增值稅專用發票不符合規定，相應稅金已於上月抵扣。稅務機關要求該企業在本月調賬並於11月30日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。

【分析】

借：應付職工薪酬 1950

貸：應交稅費——增值稅檢查調整 1950

借：原材料 1040

貸：應交稅費——增值稅檢查調整 1040

借：應交稅費——增值稅檢查調整 2990

貸：應交稅費——未交增值稅 2990

資訊來源：稅屋網