看“目錄”享受優惠，得實惠事半功倍

本報記者 李雨柔 張鯤翼 通訊員 陳超超 韋莎燕

我國一些稅收法律、法規和規範性檔案，涉及不同的產業目錄或產品目錄。“目錄”既表明了清晰的政策導向，也是一些稅收優惠政策適用的前提條件。有關專家表示，看懂這些“目錄”，能幫助企業找到享受優惠的“通路”。

開啟《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》搜尋關鍵詞“目錄”，首先查到的是第八十七條中的《公共基礎設施專案企業所得稅優惠目錄》，接下來是第九十九條中的《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》，在第一百條中還提到了《環境保護專用裝置企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用裝置企業所得稅優惠目錄》《安全生產專用裝置企業所得稅優惠目錄》。記者梳理發現，我國一些稅收法律、法規和規範性檔案，涉及不同的產業目錄或產品目錄。有關專家表示，“目錄”既表明了清晰的政策導向，也是一些稅收優惠政策適用的前提條件。看懂這些“目錄”，能幫助企業找到享受優惠的“通路”，且有事半功倍之效。

“目錄”既是風向標，也是稅惠政策適用條件

9月29日，國家發展改革委專題新聞釋出會上，有關負責人在談及未來吸引外資方面的重要工作時表示，將加緊出臺2022年版《鼓勵外商投資產業目錄》，進一步擴大鼓勵範圍，引導外資投向製造業、生產性服務業等重點領域，以及中西部和東北地區。

安永大中華區稅務量化諮詢服務合夥人陳川舟表示，《鼓勵外商投資產業目錄》《產業結構調整指導目錄》《西部地區鼓勵類產業目錄》等諸多“目錄”，都是我國主要的產業目錄，這些產業目錄既是產業投資的風向標，也是部分稅收優惠政策適用的關鍵條件。“這一點，在一些區域性稅收優惠政策中體現得尤為明顯。”陳川舟說。

比如，根據《財政部 稅務總局 國家發展改革委關於延續西部大開發企業所得稅政策的公告》（財政部公告2020年第23號），自2021年1月1日—2030年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率徵收企業所得稅。這裡所說的鼓勵類產業企業，就是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業專案為主營業務，且其主營業務收入佔企業收入總額60%以上的企業。

海南中翰紅日誠稅務師事務所所長王書紅介紹，海南自由貿易港企業所得稅優惠政策中，也有類似的規定——對註冊在海南自由貿易港並實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率徵收企業所得稅。這項政策提到的鼓勵類產業企業，指以《海南自由貿易港鼓勵類產業目錄》中規定的產業專案為主營業務，且其主營業務收入佔企業收入總額60%以上的企業。

從內容上看，這兩份產業目錄均由兩部分構成。一部分是國家現有產業目錄中的鼓勵類產業，即《產業結構調整指導目錄》和《鼓勵外商投資產業目錄》。另一部分是地區新增鼓勵類產業，不同地區的新增鼓勵類產業存在一定差異。陳川舟分析，這些差異性規定，既能體現我國產業發展導向，又能兼顧地區發展的不平衡和產業特色，有助於提高重點地區的投資吸引力，促進當地產業發展和最佳化升級，持續推動區域經濟協調發展。

在《西部地區鼓勵類產業目錄》中，同樣是鼓勵農機具研發製造產業，四川省、重慶市的鼓勵範圍，主要包括適用於丘陵山區的微耕機、拖拉機、農作物種植收穫等中小型農具、農田建設所需農用工程機械及相關零部件的研發和製造；雲南省的鼓勵範圍，主要包括適用於高原山區的拖拉機、中耕機、微耕機以及水稻、玉米、馬鈴薯、甘蔗收割機等現代農機具的開發及製造；廣西壯族自治區的鼓勵範圍，則主要包括適用於丘陵和山區的拖拉機及農作物種植、收穫等中小型農機具，農村水利、田間道路建設等農用工程機械及其關鍵零部件的研發和製造。

除了這些產業目錄外，一些產品類目錄也是企業判斷自身是否符合稅收優惠政策適用條件的重要依據。舉例來說，開展環境保護、節能節水專案的企業，如果想適用“三免三減半”企業所得稅優惠政策，需要對照《環境保護、節能節水專案企業所得稅優惠目錄（2021年版）》；銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務的企業，享受增值稅即徵即退政策時，需要對照《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》，結合綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱、技術標準和相關條件的，確定退稅比例；購買新能源汽車的企業或個人，可以對照《免徵車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》，判斷其所購車輛是否屬於免徵車輛購置稅的型別。

國家稅務總局餘姚市稅務局副局長鄭科認為，依據技術標準等級、技術成熟度、創新難度和利用程度等條件制定產品目錄，差異化進行稅收政策支援，有助於充分發揮政策導向，激勵企業開展重點專案、加大重點研發投入、加速重點領域技術突破，更好地實現產業發展目標。

“目錄”變化，優惠適用條件也可能變化

10月10日，工信部發布《免徵車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》（第五十九批），一汽、比亞迪、小鵬等車企的部分車型列入其中，車輛購置稅免稅範圍再度擴大。“我國稅收政策中涉及的目錄，會根據宏觀經濟執行情況和產業發展情況作出調整，並不是一成不變的。”國家稅務總局餘姚市稅務局副局長鄭科說。

鄭科介紹，目前，我國與稅收優惠相關的產業目錄或產品目錄，多采用正列舉方式。隨著經濟社會和技術水平的發展，目錄部分內容可能與當前情況不完全適配，因此需要根據實際情況不斷更新調整。在此過程中，有些產業或產品可能會從目錄中剔除，有些產業或產品的技術標準等關鍵條件可能有所變化。

《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）》中要求，再生資源利用企業生產的金屬（含稀貴金屬）、非金屬產品，其原料需要100%來自廢舊電池、電子電器產品，才可享受稅收優惠。但是，從實際調研情況來看，這一標準對生產工藝的要求很高。因此，在最新修訂的《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2021年版）》中，不但將原料範圍擴大至廢感光材料、廢燈泡（管）、廢舊太陽能光伏板、風電機組，而且將原料比例降低到90%，一定程度上提高了這些稅收優惠的實用性。

國家稅務總局南寧市稅務局企業所得稅科科長李玉露在工作中發現，部分企業因未及時關注目錄變化，出現應享未享或錯誤享受稅收優惠的情況。位於廣西南寧的S公司主要從事飼料生產。根據以往的《產業結構調整指導目錄》，2020年以前，飼料生產對應“農林牧漁產品儲運、保險、加工與綜合利用”這一項，屬於鼓勵類產業，S公司可以據此享受西部大開發企業所得稅優惠政策。但是，根據新修訂的《產業結構調整指導目錄（2019年本）》，從2020年起，只有生產獲得綠色食品生產資料標誌的飼料、飼料新增劑、肥料、農藥、獸藥等優質安全環保農業投入品的企業，才屬於鼓勵類產業企業，進而有資格享受西部大開發企業所得稅優惠。由於S公司並沒有及時關注到這一重要變化，已經享受的300多萬元企業所得稅優惠需要納稅調整。

國家稅務總局東興市稅務局法制股股長農俊斌提醒，基於某項目錄享受稅收優惠的企業，在目錄發生變化時，既要關注目錄所列內容的變化，還要關注政策執行時間差異。以西部大開發企業所得稅優惠政策為例，如果相關鼓勵類產業目錄發生變化，符合新目錄標準但不符合原目錄標準的企業，通常應自新目錄執行年度起，按規定享受企業所得稅優惠。

認定時遇到困難，及時與稅務機關溝通

前不久，某國有資本投資公司透過海南12345熱線官網，諮詢了股權轉讓業務是否屬於海南自由貿易港鼓勵類產業的問題。記者搜尋海南、廣西、重慶等省市發改部門、稅務部門官網發現，像這家國有資本投資公司一樣，透過領導信箱、熱線諮詢等方式，詢問產業性質認定問題的企業不在少數。

基於“還權還責於納稅人”的工作理念，我國部分稅收優惠透過納稅人“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式辦理。這意味著，企業如果需要以產業目錄或產品目錄為依據判斷稅收優惠政策適用情況，通常需要先結合實際情況，自行對照目錄確定。一些企業可能因經營多元、從事新興業務或產品技術複雜等原因，面臨產業性質或產品類別認定難的問題。

在北海信善木材製品有限公司負責人黃如飛看來，面對產業性質或產品類別認定困難時，事前與稅務部門進行充分溝通，是一個很好的選擇。原來，信善木材所從事的主營業務屬於《西部地區鼓勵類產業目錄》列舉的大類，但是其生產的主要產品並未納入正列舉的細分範圍，這使得企業稅務人員在判斷自身是否符合稅收優惠政策條件時犯了難。為了合規享受稅收優惠，企業稅務人員向主管稅務機關提出諮詢。當地稅務部門組建了“答疑解惑團”，透過實地走訪調研等方式，在充分了解企業經營實質、產品功能屬性的基礎上，確定信善木材屬於鼓勵類產業企業，可以減按15%的稅率計算繳納企業所得稅。

最近一段時間，國家稅務總局河池市宜州區稅務局稅政股幹部譚仁濤正在處理某藥業企業產業性質認定的問題。他告訴記者，由於多數產業目錄或產品目錄是由多個部門共同制定的，實務中，對於一些較為複雜特殊的認定問題，往往需要多個部門共同解決。比如，在不能準確判定企業主營業務是否屬於國家鼓勵類產業專案時，可能需要提請發展改革等相關部門出具意見；在不能準確判定企業從事的專案是否屬於《環境保護、節能節水專案企業所得稅優惠目錄（2021年版）》，以及資源綜合利用是否屬於《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2021年版）》規定的範圍時，則需要提請省級以上（含省級）發展改革和生態環境等部門出具意見。企業在與稅務部門等相關部門溝通時，應該準備充足的資料，全面客觀反映企業的經營實質、產品技術標準等情況，確保相關部門做出準確判斷。

安永大中華區稅務量化諮詢服務合夥人陳川舟提醒，由於多元化經營企業的經營範圍涉及多個行業領域，在對照目錄確定自身是否符合稅收優惠適用條件時，可首先確定所從事的全部行業中，是否有被列入目錄限制類或淘汰類的，如果確定均不屬於限制類或淘汰類，再結合營業收入等情況比照目錄規定，確認其所從事的主營業務是否滿足鼓勵類產業條件。同時，企業應留存相關業務的合同和核心技術材料等，以證明其符合鼓勵類產業專案要求。

編輯：解曉冬

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【來源：中國稅務報】

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