取得火車票、機票如何抵扣進項稅？

取得的火車票、機票在財稅【2016】36號文中本身應該屬於交通運輸服務裡的旅客運輸服務，在最開始的時候由於對取得的火車票、機票到底應該屬於企業的支出還是個人的支出無法合理區分，所以在財稅【2016】36號文附件一的第二十七條下列專案的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

也就是當時是把所有的歸屬於旅客運輸服務的業務都排除在可抵扣範圍之外的，但是經過三年的執行，在2019年為實施更大規模的減稅降費，深化增值稅改革，有條件的將部分旅客運輸服務納入了可抵扣的範圍：

財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 《財政部 稅務總局 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》：

六、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：

1。取得增值稅電子普通發票的，為發票上註明的稅額；

2。取得註明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3。取得註明旅客身份資訊的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4。取得註明旅客身份資訊的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

同時對【2016】36號文附件一的第二十七條的第（六）款進行了刪減，從“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。國內旅客運輸服務票據的抵扣真正進入了抵扣大軍的行列。

雖然規定了一系列的抵扣規定，但是由於我們今天所要解決的取得機票、火車票的抵扣，所以還是集中處理這個問題。

一、取得火車票的進項抵扣

2019年39號公告對於火車票的規定是這樣的：

取得註明旅客身份資訊的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

1、這裡面有一個抵扣前提，是所有取得旅客運輸服務可抵扣的前提，那就是是國內的，如果是國外的，那是不行的，因為從國外取得的要麼你是零稅率或者免稅的，要麼你稅都交到國外了，在國內抵扣不太合適了。

2、是必須註明旅客身份，目前鐵路購票全部是實名制，所以註明旅客身份這個事情不難，但是這個旅客身份還有一層意思：就是這個旅客應該屬於本單位的員工（含勞務派遣），否則是不可以抵扣的。

3、要取得相應的抵扣憑證，有的單位員工出差不列印車票或者是丟失憑證，憑影印件或其他的購票付款憑證是不可以抵扣的；

4、有相應的單位支出的證明，非個人消費。這裡建議可以做一個抵扣表格，內容可以參考下列內容，員工報銷時可以在票據後面作為審批和計算附件，因為最終的計算抵扣是要做賬的，也是要在申報的時候使用的。

5、抵扣計算方式：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

6、鐵路旅客運輸服務也是旅客運輸服務，如果是從第三方平臺購票，然後取得的非旅客運輸服務發票，比如經常有些第三方網站的票面為“經紀代理服務”或者“旅遊服務”是不能抵扣的；

7、注意取得的用途，購進的用於免稅的、集體福利的、個人消費的、簡易計稅的是不能抵扣的，比如單位出錢組織所有員工外出旅遊由於乘坐鐵路取得的鐵路車票，在會計核算上這個雖然沒有歸集到職工福利費的範疇，但是在增值稅抵扣上應屬於集團福利，這部分是不能抵扣的；

8、退票費是不能進行抵扣的，主要是因為未發生相應的應稅行為；

二、機票的進項抵扣

1、總的規則：業務發生在國內的按照以下的方式計算抵扣

（1）。取得增值稅電子普通發票的，為發票上註明的稅額；

（2）。取得註明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

2、價格的計算，仍然可以參照火車的抵扣臺賬，這裡需要強調的是票面的民航發展基金是不能作為抵扣金額的，因為本身民航發展基金是免稅的，不能重複享受。

3、取得機票抵扣的相關憑證

相關憑證是決定取得航空電子客票單是否可以抵扣的決定性因素，以前我們也專門進行過分析，主要是為了證實不屬於虛開和虛抵。如機票（航空電子客票單）、登機牌（證明值機）、行程校驗單（證明確實完成了行程）；

4、同樣對於非旅客運輸服務的發票是不能抵扣的，比如“旅遊服務”，“經紀代理服務”

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