只有三流一致能抵扣進項？不然就是虛開？別被“過氣條款”誤導！

金稅三期、金稅四期後，很多資訊都在傳達一個資訊：

三流不一致

（加上貨物流是四流）

有稅務風險！

於是大家都在問：

三流不一致有沒有虛開發票的風險？三流不一致取得的專票能不能用來抵扣進項？

以上兩個問題，希望小夥伴們看完這篇文章可以心裡有個數，而不是盲目擔心，自己嚇自己。

（內容來源：貓叔說稅）

源頭

“三流一致”來源於

1995年

國稅發〔1995〕192號檔案第一條（三）款規定：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，

必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致

，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

這個檔案是

1995年

釋出的，距離現在已經25年，也因此被多方誤解成：

購買方要想抵扣進項稅額，

“貨物流、資金流和發票流”

必須一致，否則不予抵扣。

現在甚至加上了合同流，必須四流一致才能抵扣進項，否則可能屬於虛開發票情形。

1. 開票方、銷售方與收款方一致

所謂“三流一致”，就是銷售方、開票方和收款方為同一主體；購買方、受票方和付款方為同一主體，達到三流一致。

上面的192號檔案中，規定了收款方和開票方一致，是申報抵扣進項稅額的前提條件。

但是實際工作中，也有一些雖然收款方和開票方不一致，比如企業向農戶採購農產品，使用農產品收購發票（屬於付款方向收款方開具發票）、稅務機關向收款方代開發票等特殊情況抵扣進項稅額，開票方實際上不屬於收款方，

三流不一致，也是符合有關規定的，而非三流必須一致，才能抵扣進項。

2. 沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規定

至於第二種誤讀，國家稅務總局在2016年5月26日影片會問題解答中對住宿費發票進項稅抵扣中的付款人問題作出的如下答覆，很有針對性，明確消除了納稅人的疑慮：納稅人取得服務品名為住宿費的增值稅專用發票，但住宿費是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉賬付款才允許抵扣？

虛開發票VS三流一致

虛開發票型別

《刑法》第二百零五條規定，虛開增值稅專用發票或者虛開用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

根據《刑法》第二百零五條規定，虛開發票的後果十分重要

很多人之所以問三流不一致是否有涉稅風險，其中一個原因是認為如果三流不一致，會被稅務機關定性為虛開發票。那“三流一致”和“虛開發票”之間到底有什麼關係呢，

如果三流不一致，是不是就是虛假業務虛開發票？

例子：

甲公司是一家建築集團企業，旗下有一子公司為丙公司，2020年3月份建築集團公司承接了一房地產公司的施工建設專案。

後授權旗下的子公司丙進行施工建設，並且開具增值稅專用發票給房地產公司，稅額380萬元，房地產公司把款項直接和丙公司結算，這裡的交易環節，三流中：

合同流跟發票流、資金流不一致，380萬元的增值稅房地產企業能否允許抵扣？丙公司屬不屬於虛開發票？

能！這裡丙公司也不屬於虛開發票的情形！

所以房地產公司是可以根據丙公司根據實際業務開具的建築工程專用發票進行抵扣進項稅額的。

上面是屬於母子公司的內部授權，還有總分公司之間也會存在所謂的“三流不一致”的情形。

比如分公司購進一些原材料，取得專票，由於資金問題，由總公司來統一付款，這裡總公司是一個代墊款項的角色，取得的專票依然能抵扣。

在確保業務真實的前提下，

因行業或企業資金監管制度規定，發生“付款方與受票方不一致”情形的

，原則上是可以抵扣的，但是需出具相關證明資料，比如委託代墊協議，授權書等。

三流不一致，並不代表經濟業務就是有問題，就是虛開發票！而應當觀察真實的業務環節是如何的。

總結

隨著支付手段的日益豐富，企業會透過支付寶和微信等多樣化的第三方支付平臺付款。

而稅務機關的監管手段也越來越智慧化和現代化，

除非涉嫌虛開增值稅專用發票，稅務機關對開票方、銷售方與收款方是否一致，才格外關注。

同時

三流一致並非增值稅抵扣環節必須的條件

，192號文到現在已有25年，該條款管的範圍還僅限於貨物和運輸服務。

營改增的服務領域不適用該條規定，今後有可能會取消此條。