價外費用（違約金、賠償款及逾期付款罰息等）的計稅和開票問題

價外費用（違約金、賠償款、分期付款利息及逾期付款罰息等）的計稅和開票問題

各地國稅

地區口徑

福建國稅

2016

年9月12366諮詢熱點和難點2016.10.31

電信公司向客戶收取的

話費滯納金

，客戶是否可以要求電信公司開具發票？

答：根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》規定：“

第三十七條 銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下專案：

（一）代為收取並符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

（二）以委託方名義開具發票代委託方收取的款項。

因此，電信公司向客戶提供語音通話等電信服務而收取的滯納金屬於價外收取的各種性質的收費，應計入銷售額繳納增值稅，須按規定開具增值稅發票。

標註：話費滯納金，是作為銷售的價外費用處理的，也按規定可以開具發票的。

我公司出租不動產，

承租方違約提前結束租賃合同

，將

剩餘租金作為違約金賠付給我公司，是否繳納增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》規定：“

第三十七條 銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下專案：

（一）代為收取並符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

（二）以委託方名義開具發票代委託方收取的款項。”

因此，承租方因提前解除租賃合同支付的違約金，屬於出租方提供不動產租賃服務價外收取的各種性質的收費，應計入銷售額計算繳納增值稅。

標註：提前解除租賃合同支付的違約金屬於應稅銷售額，同意福建國稅的回覆意見。

甘肅國稅

發票開具使用涉及相關政策及問題答覆的通知 2016.11.25

營改增之後，建築企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金等如何開具發票？

答：《財政部 國家稅務總局 關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（第四章）第三十七條：銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下專案：

（一）代為收取並符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

（二）以委託方名義開具發票代委託方收取的款項。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

根據以上規定，建築企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金，提供建築服務收取的價外費用，應向房地產公司按照“建築服務”開具增值稅發票。

標註：同意甘肅國稅的回覆意見。

江西國稅

（增值稅）江西國稅12366熱點問答第2期 9月13日 2016.9.13

問題12。我公司為一般納稅人，按分期收款方式銷售商品，收取的分期付款利息及逾期付款罰息應如何開具發票？

答案：尊敬的納稅人，您好。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅暫行條例實施細則第十二條規定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的

價外收費。因此，您公司收取的延期付款利息應計入銷售額中，可一併在發票上體現。

標註：延期付款利息屬於貨物銷售額的組成部分，一併可以開具發票，並用於購買方抵扣進項稅額。注意，這兒不要認為利息是貸款服務，並認為屬於不得抵扣事項，因為在增值稅的處理中，不能一個事項定義為兩個交易應稅專案，從屬於貨物銷售，就不能再從貸款服務的角度進行認定處理了。