零售環節應納消費稅的計算

零售環節應納消費稅的計算

零售環節徵稅消費稅包括金銀首飾和超豪華小汽車兩個子目。

（一）金銀首飾

1。金銀首飾包括鉑金、鑽石【即金銀鑽】，但是，其他貴重首飾和珠寶玉石，仍在生產銷售環節交納消費稅，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾等。

【注】金銀首飾在零售環節繳稅，主要是因為金銀首飾業務，在零售環節需要根據客戶需求定做加工的比較多，銷售行為的最終完成是在零售環節，而不是在生產環節，這是和其他消費品業務不同的地方。

【案例】某商場為增值稅一般納稅人，某月珠寶部取得零售收入23。2萬元，其中金銀首飾零售收入13。92萬元（包括以舊換新銷售金銀首飾的市場零售價5。8萬元）。在以舊換新業務中，舊首飾的含稅作價金額為3。48萬元，該商場實際收取的含稅金額為2。32萬元。

【案例分析】應納消費稅=（13。92-5。8＋2。32）÷（1＋13%）×5%=0。46（萬元）。

（二）超豪華小汽車

1。徵稅範圍：自2016年12月1日起，每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

2。納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人。

3。稅率：10%。

4。應納稅額=零售環節銷售額（不含增值稅）×零售環節稅率

5。國內汽車生產企業直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產環節稅率和零售環節稅率加總計算：應納稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產環節稅率+零售環節稅率）

6。對我國駐外使領館工作人員、外國駐華機構及人員、非居民常住人員、政府間協議規定等應稅（消費稅）進口自用的超豪華小汽車，按照生產（進口）環節稅率和零售環節稅率（10%）加總計算，由海關代徵。

【注】汽車生產廠將汽車賣給4S店經銷，不屬於零售，汽車廠或4S店將汽車賣給單位或個人客戶使用的環節才屬於零售。

【案例】某首飾商城為增值稅一般納稅人，發生以下業務：

（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得不含稅收入29萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9萬元；

要求：（1）銷售成套禮盒應繳納的消費稅；

【案例分析】

（1）銷售成套禮盒應繳納的消費稅=29×5%=1。45（萬元）

（2）採取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鍊2000條，新項鍊每條零售價0。25萬元，舊項鍊每條作價0。22萬元，每條項鍊取得差價款0。03萬元；

要求：（2）“以舊換新”銷售金項鍊應繳納的消費稅；

【案例分析】

（2）“以舊換新”銷售金項鍊應繳納的消費稅=2000×0。03÷（1+13%）×5%=2。65（萬元）

（3）為個人定製加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30。16萬元，取得個人支付的含稅加工費收入4。64萬元（商城無同類首飾價格）；

要求：（3）定製加工金銀首飾應繳納的消費稅；

【案例分析】

（3）定製加工金銀首飾應繳納的消費稅=（30。16＋4。64）÷（1＋13%）÷（1－5%）×5%＝32。42×5%＝1。62（萬元）

（4）用300條銀基項鍊抵償債務，該批項鍊賬面成本為39萬元，零售價69。6萬元；

要求：（4）用銀基項鍊抵償債務應繳納的消費稅；

【案例分析】

（4）銀基項鍊應繳納的消費稅=69。6÷（1+13%）×5%=3。08（萬元）

（5）外購金銀首飾一批，取得的普通發票上註明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經稅務機關認可的增值稅專用發票，註明價款50萬元、增值稅6。5萬元。

要求：（5）商城應繳納的增值稅。

【案例分析】

（5）商城5月份應繳納的增值稅=［29÷（1＋13%）＋2000×0。03÷（1＋13%）＋32。42＋69。6÷（1＋13%）］×13%－6。5＝15。96（萬元）