“暫估入賬”，你可能一直都做錯了！跨年暫估會計必須這麼做

大部分企業都會出現採購的材料/商品已入庫，卻未取得發票的情況，這個時候如何確認入賬呢？有一些小夥伴對“暫估入賬”一知半解，今天頭條君就存貨、固定資產以及跨年暫估入賬做一個分享，關注這方面的會計人可以收藏學習。

“暫估入賬”

其實是會計上實質重於形式的一種體現。業務已經發生了，雖然“票”還沒到，但是按照權責發生制的要求，為了反映企業真實的業務情況，就需要“暫估入賬”了。

常見的採購入庫的

存貨暫估入賬

採購業務裡，暫估入賬是一個非常典型的問題，因為採購入庫和發票的實際收到時間往往有時間差，月底的時候，需要財務根據入庫單或者合同確認存貨，暫估入賬。

舉個例子

A公司購進一批商品，合同約定材料價格共計1，130元（包含增值稅）。公司預計可以取得增值稅專用發票，適用稅率為13%。原材料現在已驗收入庫，但尚未收到發票。

① 暫估入賬

當月入庫未收到發票，月底時為了正確核算企業的庫存成本，應進行暫估入賬。會計分錄如下：

借：庫存商品 1000

貸：應付賬款——XX供應商 ——暫估 1000

② 按照規定，暫估入庫要在次月月初紅字衝回，但考慮到發票取得的不確定性，可能會導致加大財務人員的工作量。因此，在實際工作當中一般是在收到發票時再作衝回處理。

會計分錄如下：

1）紅字衝回暫估入庫

借：庫存商品 -1000

貸：應付賬款——XX供應商 ——暫估/無票 -1000

2）收到發票,作常規入庫處理

（如果進項不能抵扣，或者是普通發票則沒有稅額）

借：庫存商品 1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 130

貸：應付賬款——XX供應商 1130

存貨暫估入賬總結：

注：

實務中，在判斷是否需要暫估入賬時，主要關注商品是否已經入庫使用。如果是在途物資的情況，則不需要暫估入賬處理，待實際入庫使用時再做會計處理。

會計上的規定：

在固定資產

已經達到預定可使用狀態但是還沒有辦理竣工決算

的時候，要不要暫估入賬呢？

會計上的規定：

《企業會計準則第4號——固定資產》規定，此種情況應按

估計價值

確定其成本，並計提折舊；待辦理竣工決算後，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

固定資產暫估入賬總結：

稅法上的規定：

國稅函［2010］79號第五條規定，企業

固定資產投入使用後，由於工程款項尚未結清未取得全額髮票的

，可暫按

合同規定的金額

計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得後進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用後12個月內進行。

但是會計準則上，並沒有明確具體的估值法方式，稅收上，要求是“暫按合同規定的金額”，實際上，稅收上估值可能小於會計估值。比如，資本化的利息，就不會包含在合同金額中。實務處理時，會比較複雜一些，具體需要諮詢當地稅務機關為妥。

跨年暫估入賬處理

假設2021年12月B公司購進貨物未取得發票，根據入庫單（不含稅金額100萬元）暫估入賬。（單位：萬元）

1）

暫估入賬

借：庫存商品 100

貸：應付賬款——XX供應商 ——暫估 100

2）

當期銷售結轉銷售成本

借：主營業務成本 100

貸：庫存商品 100

3）

2022年5月31日匯繳之前取得發票120萬元（不含稅金額），先沖銷之前暫估

借：庫存商品 -100

貸：應付賬款——XX供應商 ——暫估 -100

4）

根據取得的發票金額據實入賬

借：庫存商品 120

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 15。6

貸：應付賬款——XX供應商 135。6

5）

由於去年少暫估，導致少結轉20萬元成本

借：以前年度損益調整 20

貸：庫存商品 20

6）

由於去年少暫估，導致少轉20萬元成本，導致多繳企業所得稅

借：應交稅費-應交所得稅 5

貸：以前年度損益調整 20*25%=5

7）

結轉以前年度損益調整

借：利潤分配-未分配利潤 15

貸：以前年度損益調整 15

暫估入賬涉稅問題

整理了關於暫估入賬的幾個常見稅務問題，搞懂了這些要點，稅務處理就不再是問題~

問題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進項稅額？

財會〔2016〕22號規定：“一般納稅人購進的貨物等已到達並驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證並未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。”

也就是說，

一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進項稅額。

由於小規模納稅人不得抵扣增值稅進項稅額，故其購進貨物相關的進項稅額應當計入貨物的成本價。所以，

小規模納稅人暫估入賬的金額中應當包含增值稅進項稅額。

問題二：企業所得稅預繳申報時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除嗎？

稅總公告2011年第34號第六條規定：

“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由於各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在彙算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”

劃重點：

已實際發生的成本費用可以扣除，未實際發生的不得扣除；

暫按賬面發生金額扣除；

在彙算清繳時，應補充提供發票。

因此，

在企業所得稅預繳申報環節，暫估入賬成本費用是可以在稅前扣除的。

那麼，如果能合理利用這一點，可以避免後期多繳納稅款的情況發生。

問題三：企業所得稅彙算清繳時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除麼？

1、已實際發生的成本費用

在企業所得稅彙算清繳期結束前取得發票的，可以在發生的當年稅前扣除；

在企業所得稅彙算清繳期結束前未能取得發票的，不得在當年稅前扣除。

2、未實際發生的成本費用

一律不得稅前扣除！

問題四：取得以前年度暫估成本費用的發票，該如何處理？

稅總公告2012年第15號第六條規定：

“對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明後，准予追補至該專案發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由於上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以後年度遞延抵扣或申請退稅。”

從上述檔案中可以得出結論：

取得以前年度暫估成本費用的發票，可以追溯到發生年度扣除，但追補期不得超過5年；

如追補年度企業所得稅應納稅款不足抵扣的，可以向以後年度遞延抵扣或申請退稅。

本文來源貓叔說稅，作者貓叔，部分素材來源於國家稅務局官網，轉載請標註來源，侵權必究！

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