非貨幣性資產交換換入資產的入賬成本如何確定？

非貨幣性資產交換的賬務處理，適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，換入資產的入賬成本的確定，分為以公允價值為基礎和以賬面價值為基礎兩種方式。

非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，比如存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產、在建工程、長期股權投資等，貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權利，包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、債券投資等。

需要注意企業以存貨換取其他非貨幣性資產，換出存貨的企業相關賬務處理不適用第7號準則——非貨幣性資產交換，而是適用《企業會計準則第14號——收入》，這種情況後續單獨一篇文章講解。

以公允價值為基礎計量

非貨幣性資產交換需要同時滿足兩個條件，才可以適用以公允價值為基礎進行會計處理，一是該交換具有商業實質（換入資產和換出資產未來現金流量在風險、時間和金額方面存在顯著差異或換入資產和換出資產的預計未來現金流量現值不同且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比重大，簡單理解為雙方均認為換入的資產比換出的資產對自己企業更有利），二是換出資產或換入資產的公允價值能夠可靠計量。

換出資產公允價值能夠可靠計量，採購購買法思路，換入資產的入賬成本自然為我為獲得換入資產所付出的代價，付出的代價為換出資產的公允價值加上支付的含稅補價（減去收取的補價）加上銷項稅額（換出資產對應）減去可抵扣的進項稅額（換入資產取得）再加上相關稅費。

即換入資產的入賬成本=換出資產的公允價值+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的含稅補價+應支付的相關稅費

含稅補價在增值稅單獨結算的情況下，收取的補價包含銷項稅額，支付的含稅補價包括進項稅額，含增值稅的補價在以上計算公司中與銷項稅額與進項稅額相互抵減，抵減之後為真正的補價，投入資產的成本=換出資產的公允價值+支付補價的公允價值（-收到補價的公允價值）+應支付的相關稅費

舉例：甲公司以賬面原值為100萬，累計攤銷10萬，市場公允價值為80萬的專利權，換取乙公司一臺機械裝置，該機械裝置賬面原值為200萬，已經計提折舊80萬，市場公允價值為90萬，甲公司支付乙公司含稅價款為16。9萬，增值稅單獨結算，甲乙均為一般納稅人，開具增值稅專用發票。

甲公司換出無形資產需要確認銷項稅額為：80×6%=4。8萬；

甲公司取得裝置進項稅額為：90×13%=11。7萬

甲公司裝置的入賬成本=80+4。8-11。7+16。9=90萬

甲公司會計分錄：

借：固定資產 90

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 11。7

累計攤銷 10

資產處置損益 10

貸：無形資產 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4。8

銀行存款 16。9

經過判斷，若交換為等值交換，則換入資產的入賬成本即為換入資產的公允價值，以上交換，我們可以計算下，對於甲公司而言，換出資產無形資產的稅後價值為：80+16。9+4。8=101。7萬，乙公司換出資產機械裝置的稅後價值為：90+11。7=101。7萬元，兩者屬於等值交換。

換出資產的公允價值和賬面價值之間的差額，根據換出資產的性質，計入相關科目，比如固定資產、無形資產計入“資產處置損益”，長期股權投資計入“投資收益”，投資性房地產透過“其他業務收入”和“其他業務成本”核算。

若有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，則以換入資產的公允價值進行確認換入資產的入賬成本，換入資產的入賬成本=換入資產的公允價值+應支付的相關稅費

換出資產的處置損益，透過倒擠的方法確認。

以賬面價值為基礎確認

若交換不具有商業實質，或則雖然具有商業實質但是換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，則適用以賬面價值為基礎進行賬務處理，此時換出資產不確認處置損益。

換入資產的成本=換出資產的賬面價值+增值稅銷項稅額-可抵扣進項稅額+支付的補價（-收到的補價）+應支付的相關稅費