關鍵審計事項的特徵

關於關鍵審計事項的特徵，關鍵審計事項具有披露內容完整、披露人員姓名、介入專家工作、涉及管理層評價問題、包含財務與非財務資訊、介於當期與非當期等特徵。關鍵審計事項的特點包括：其與重大錯報風險相關並對財務報表產生重大影響；事項複雜且大多涉及管理層判斷；註冊會計師需要解釋事項本身以及說明相應的審計應對方法。關鍵審計事項披露的數量上具有數量少且集中分佈的特點；型別上具有行業化、模板化、一般化的特點；行業分佈上具有集聚化、分類化和特殊化的特徵。

筆者認為，關鍵審計事項具有以下特徵：

（1）重要性。關鍵審計事項會對當期財務報告等資訊披露產生重大影響。例如，國內學者透過大樣本實證研究發現，企業在披露關鍵審計事項的前後，其超額市場回報、股價崩盤風險、股權融資成本等都發生了較大變化，這說明關鍵審計事項因其自身披露的重大影響為投資者提供了重要的資訊，促使他們改變決策，而這直接影響了資本市場效率。

同時，關鍵審計事項所傳遞的公司特性資訊和註冊會計師職業判斷資訊，提升了分析師的資訊精度和預測準確度，增加了資本市場的資訊含量，也進一步加深了關鍵審計事項的影響力度。因此，無論是關鍵審計事項本身，還是其對分析師的資訊增量，都說明它對資本市場的影響具有一定的重要性。

（2）可靠性。將關鍵審計事項段和財務報表附註進行對比，關鍵審計事項與附註披露相比，更傾向於引導預期使用者關注那些在審計過程中最重要的事項，且關鍵審計事項具有更高的來源可信度。這是因為關鍵審計事項段是由獨立的第三方——註冊會計師所提供，而財務報表附註則是由被審計單位管理層所編制，因此出於這一層面的考慮，外部資訊使用者會更相信關鍵審計事項段中所披露的內容。同時，關鍵審計事項中披露了更多註冊會計師在得出審計意見時所做的工作，這一點也令投資者更相信審計報告。

（3）完整性。關鍵審計事項的披露不僅需要指出哪些事項，還需要說明註冊會計師分別實行了哪些審計應對程式。這是關鍵審計事項與強調事項段和其他事項段與眾不同的一點。審計報告中指出財務報表中最為重要的事項，能夠引起預期使用者對這類事項的重點關注，同時，增加選擇這些事項的原因也有利於增加預期使用者對財務報表的理解，幫助預期使用者及公眾社會做出更準確的判斷。

（4）行業集聚性。關鍵審計事項的行業集聚性十分明顯，資產減值類事項集中出現於製造業、金融業和採礦業中，而收入確認類事項集中出現於製造業，交通運輸、倉儲和郵政業中，這是因為不同行業的企業經營特徵大不相同，所以其出現重大錯報風險的領域也存在差異。

同時，與事項型別相對應的審計應對程式也具有行業特性。內部控制測試主要應用於製造業和金融業，涉及的事項型別多為資產減值、公允價值等；分析程式較多應用於製造業，金融業，交通運輸、倉儲和郵政業等行業中，主要的事項型別涉及資產減值、公允價值計量和結構化主體合併等。

（5）特異性。關鍵審計事項段與強調事項段、其他事項段之間不能相互替代。根據中國註冊會計師審計準則的規定，如果有必要，註冊會計師應該在審計報告中分開列示關鍵審計事項段、強調事項段、其他事項段，且披露的內容彼此之間不能相互替代。關鍵審計事項段與強調事項段、其他事項段的資訊披露差異主要體現在概念定義、披露的重要性、是否需要描述審計應對措施、需要增加事項段情形以及對非無保留意見的影響等方面。