其他應付款如何平賬，長期掛賬相關稅務風險及解決方案

其他應付賬款主要用來核算企業在商品交易以外的其他各項應付、暫收的款項，比如應付的罰款、賠償、滯納金，應付租入包裝物租金，存入保證金等。由於其他應付款核算範圍本身就比較多，實務中，很多企業利用這一點，將生產經營活動以外各種說不清道不明，不便於公開的業務所涉及的各種款項掛在該科目下，造成其他應付款長期掛賬，稅務風險極高。對於此類長期掛賬的其他應付款，應如何平賬呢？

首先我們需要分析其他應收款長期掛賬是什麼原因造成的，然後根據具體情況，進行合規處理。

股東借款給公司形成的其他應付款

企業生產經營過程中，需要資金，而公司賬面上沒有資金的情況下，股東借款給企業用於生產經營，賬面上體現為：借：銀行存款 貸：其他應付款。

此種情況下，公司賬面上有閒置資金了，可以選擇歸還股東，平賬分錄為：借：其他應付款 貸：銀行存款

公司賬面上沒有太多閒置資金，或公司賬面雖有資金但需要用於生產經營活動，則可以考慮轉為實收資本或資本公積。公司註冊資本金沒有實繳的情況下，可以考慮利用“其他應收款”將註冊資本金實繳了，賬務上體現為：借：銀行存款 貸：實收資本

借：其他應付款 貸：銀行存款。

若公司已經實繳註冊資本金了，則可以考慮做增資，辦理相應的增資手續， 賬務處理上，同實繳。

同時，若股東將債權轉為不佔股份的投資，則將“其他應付款”轉入“資本公積——資本溢價/股本溢價”。

以上將對股東的債務轉為股東對公司的投資（實繳、增資、轉為資本溢價）均需要繳納萬分之五的印花稅。

實務中，有些股東借款給企業用於生產經營（即公司賬上沒有資金經營）是由於企業之前大量存在賬外經營的情況，企業對外銷售賬面上不確認收入，相關款項走股東私戶（實際為偷稅漏稅行為）造成企業沒有經營所需資金，這種情況實際前期經營就給企業埋下了雷，建議將其他應付款轉為股東對企業的投資，日後注意合規經營，且國家減稅降費大背景下，小微企業的稅負不斷降低，沒有必要在冒風險走賬外經營。

隱瞞收入，計入到“其他應付款”

本屬於企業收入，但賬務上計入“其他應付款”，其目的很可能是為了偷逃稅款，一是“其他應付款”屬於往來科目，透過“其他應付款”核算，達到不繳納增值稅的目的；“其他應付款”不屬於損益類科目，不會影響企業利潤，達到偷逃企業所得稅的目的；透過“其他應付款”核算，後期轉入股東賬戶（賬務上做成歸還借款）達到偷逃分紅個稅的目的。這種做法稅務風險極高，一旦被查，則需要

補交

稅款、加收滯納金以及罰款。

若企業有此類事項，建議將賬務調整為實際交易反應的分錄，涉及繳納增值稅，印花稅、企業所得稅等相關稅款，調整分錄為：

借：其他應付款

貸：主營業務收入/其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交印花稅

企業實際發生的成本費用，因無法取得發票，計入“其他應付款”

實務中，有些企業實際發生的成本費用，但是由於某些原因無法取得發票，進行稅前列支，有些財務人員就將其掛入“其他應付款”，比如居間服務費。

這種做法是錯誤的，第一企業實際發生的成本費用，不管是否取得發票，均應該準確的反應在企業賬面上，會計做賬按照會計準則（或小企業會計準則）的規定，遵循實質重於形式的原則，屬於當期的成本費用，不管當期是否支付，也不管是否取得相關憑證，均應反應在當期。

其次，無法取得合法的稅前扣除憑證，企業在企業所得稅彙算清繳時，做

納稅調增

處理即可。

因對方企業登出，個人死亡等原因無法支付的其他應付款

因對方企業登出、被吊銷營業執照等原因，造成無法實際支付出去的其他應付款，應結轉至“營業外收入”，賬務處理為；借：其他應付款 貸：營業外收入

稅務上，這種情況下，不涉及繳納增值稅，但是需要確認為“營業外收入”計算繳納企業所得稅。

企業賬務處理錯誤，計入其他應付款，造成其餘額過大

1、將“預收賬款”計入“其他應付款”

以收取預收款形式銷售貨物的，貨物發出當天產生增值稅納稅義務（生產銷售生產工期超過12個月的大型機械裝置，船舶、飛機等貨物，為收到預收款的當天或書面合同約定的收款日當天）；提供租賃服務採取預收款方式的，增值稅納稅義務時間為收到預收款的當天。實務中，某些企業為了延遲納稅，將屬於預收款方式銷售的，確認為保證金等計入“其他應付款”。

這種情況下，需要及時調賬，符合增值稅納稅義務時間的規定，需要確認應交增值稅，借：其他應付款 貸：預收賬款 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

2、將企業對其他企業、銀行等需要支付利息的借款計入到了“其他應付款”

企業向其他企業，金融機構的短期借款，需要計入“短期借款”科目，利息支出根據是否滿足資本化條件，計入相關資產的成本或當期損益（

財務

費用）。

賬務調整：

借：其他應付款

貸：短期借款

3、分紅錯賬，將分紅錯誤的計入到“其他應付款”

注意對自然人股東的分紅需要代扣代繳分紅個稅（稅率20%）。

調賬：

借：其他應付款 貸：應付股利

實際發放時：

借：應付股利

貸：銀行存款

應交稅費——應

交個人所

得稅