固定資產暫估入賬及其調整的稅務處理

答：國稅函

［2010］79

號第五條規定：“企業固定資產投入使用後，由於工程

款項尚未結清未取得全額髮票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎

計提折舊，待發票取得後進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用後

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個

月內進行。”

對固定資產估價入賬及其調整在會計準則上，按照《〈企業會計準則第

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號

——固定資產〉應用指南》的規定，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算

的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，並計提折舊；待辦理竣工決算後，

再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。國稅函

［2010］79

號明確固定資產暫估入賬及其調整的稅務處理，但納稅人應注意，此

項規定同企業會計準規定仍有很大差異：

第一，在實際投入使用時，沒有全額髮票的，可以先按照合同規定金額暫估

入賬計提折舊，但是緩衝期只有

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個月，並且發票取得後還要進行納稅調整。

第二，取得全額髮票後，如果與暫估價格有出入的，稅務處理上須進行追溯

調整。該項規定很好地體現了稅法上權責發生制的原則。

但對該規定，仍會存在不少爭議：如果

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個月內取得全額髮票，對計稅基

礎進行調整時，相應地計提折舊適用追溯調整法，還是適用未來估計法；

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個

月內又零星取得發票，是否調整計稅基礎；

12

個月內未全額取得發票，是否承

認原來暫估確認的計稅基礎中取得發票部分等問題，筆者傾向於，第一，折舊調

整，適用追溯調整法，第二，

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個月內雖未全額取得發票，但又零星取得發票，

對取得部分可以調整計稅基礎，第三，

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個月內未全額取得發票，承認暫估計

稅基礎中取得發票部分，並繼續計提折舊。