緊急通知！增值稅稅率這樣調整

近來，關於增值稅改革的大訊息不斷，好訊息不斷！

今年的工作報告提出：2018年“進一步減輕企業稅負。改革完善增值稅，按照三檔並兩檔方向調整稅率水平，重點降低製造業、交通運輸等行業稅率，提高小規模納稅人年銷售額標準”。

3月28日，國家確定深化增值稅改革的措施，決定從今年5月1日起，實行三大舉措，其中一項是將製造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建築、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

對於國家確定的深化增值稅改革的措施，噼裡啪財稅研究院進行了專業解讀，詳見《重磅來襲！4000億減稅改革，你能受益多少》。在該文中，噼裡啪財稅研究院提示“尚有部分政策有待進一步明確，例如：5月1日起，17%和11%的稅率是否取消？政策未明確的其他行業與事項是否仍然適用17%和11%的稅率”。

昨天（4月4日），財政部、稅務總局透過《關於調整增值稅稅率的通知》（財稅［2018］32號）這個檔案（以下簡稱《通知》），解答了我們所有人的疑慮。本《通知》自2018年5月1日起施行。噼裡啪財稅研究院第一時間為您解讀檔案內容。

一、增值稅應稅銷售行為或進口貨物稅率

政策原文：

納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

財稅研究院解讀：

目前，除零稅率外，我國現行的增值稅稅率共有3檔，除了原6%的稅率，根據本《通知》規定，調整後的稅率如下所示：

進行稅率調整後，製造業等原適用17%稅率的行業，改為適用16%稅率；交通運輸、建築業等原適用11%稅率的行業，改為適用10%稅率。降低增值稅稅率，意味著：

假設不含稅銷售價格不變，一般計稅的企業需要繳納的增值稅減少，教育費附加、城建稅等附加稅費相應減少，從而提高企業的利潤總額。

假設不含稅銷售價格不變，一般計稅的企業需要繳納的增值稅減少，教育費附加、城建稅等附加稅費相應減少，從而提高企業的利潤總額。

但假設含稅銷售價格不變，由於稅率降低，不含稅價格提高，對於企業而言，反而增加了採購成本。

由於增值稅的稅負終將由末端消費者承擔，因此，稅率降低，理論上會使末端消費者直接受益。

綜上，降低稅率後，企業應特別關注合同價款是含稅價格還是不含稅價格，若相對於稅率降低前，稅率降低後採購成本提高，應與合同對方重新商定價格條款，執行新的採購價格。

二、購進農產品扣除率（11%→10%）

政策原文：

納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

財稅研究院解讀：

根據《關於簡併增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號），納稅人購進農產品，以下情況適用11%的扣除率：

從按照簡易計稅方法依照3%徵收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上註明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上註明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人購進農產品直接銷售。

案例1：A公司從某小規模納稅人處購進生豬，用於生產豬肉，取得的代開增值稅專用發票金額10000元，增值稅300元。

在原11%的扣除率下，A公司進項稅額為10000*11%=1100元，生豬的採購成本為10300-1100=9200元；若不含稅價格10000元不變，扣除率調整為10%後，A公司進項稅額為10000*10%=1000元，生豬的採購成本為10300-1000=9300元。

可見降低扣除率後，若不含稅價格不變，A公司的採購成本反而上升；在這種情況下，A公司應考慮與供應商協商降低不含稅價格，比如從10000元降為9500元，按照上述計算公式，生豬的採購成本為8835元。

三、購進農產品扣除率（13%→12%）

政策原文：

納稅人購進用於生產銷售或委託加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

財稅研究院解讀：

根據《關於簡併增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號），營業稅改徵增值稅試點期間，納稅人購進用於生產銷售或委託受託加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變（即13%）。

根據本《通知》規定，增值稅應稅銷售行為的稅率從17%調整為16%，納稅人購進用於生產銷售或委託加工16%稅率貨物的農產品，扣除率從13%調整為12%。對企業有怎樣的影響？我們仍然透過一個例子加以說明。

案例2：A公司從某小規模納稅人處購進生豬，用於生產熟食，取得的代開增值稅專用發票金額10000元，增值稅300元。

按照政策規定，熟食的適用稅率為16%（調整前為17%），原扣除率13%的情況下，A公司進項稅額為10000*13%=1300元，生豬的採購成本為10300-1300=9000元；若不含稅價格10000元不變，扣除率調整為12%後，A公司進項稅額為10000*12%=1200元，生豬的採購成本為10300-1200=9100元。

與上述案例1得出的結論相同，A公司應考慮與供應商協商降低不含稅價格。

四、出口退稅率調整

政策原文：

原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

財稅研究院解讀：

強調注意的是，這裡兩項條件是“且”的關係，不是“或”的關係。這兩項條件必須同時滿足才能適用出口退稅率調整。即：原適用17%稅率且同時滿足出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率才能調整至16%；原適用11%稅率且同時滿足出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率才能調整至10%。

五、出口退稅率執行

政策原文：

外貿企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率徵收增值稅的，執行調整前的出口退稅率；購進時已按調整後稅率徵收增值稅的，執行調整後的出口退稅率。生產企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，執行調整前的出口退稅率。

調整出口貨物退稅率的執行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上註明的出口日期為準，調整跨境應稅行為退稅率的執行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發票的開具日期為準。

財稅研究院解讀：

外貿企業在2018年5月1日起至2018年7月31日前出口的貨物和銷售的跨境應稅行為，購進時稅率為17%/11%，則退稅率也為17%/11%；購進時稅率為16%/10%，則退稅率也為16%/10%。

生產企業在2018年5月1日起至2018年7月31日前出口的貨物和銷售的跨境應稅行為，原出口退稅率為17%，則按17%退稅；原出口退稅率是11%，則按11%退稅。即執行調整前的出口退稅率。

以上日期參照如下：出口貨物的時間以報關單上註明的出口日期為準；跨境應稅行為的時間，以出口發票的開具日期為準。

以上是噼裡啪財稅研究院對《通知》內容的解讀。我們將密切跟進財稅部門釋出的各項財稅政策，並及時進行專業地解讀，歡迎您的持續關注。