外貿企業匯兌損益的核算

外貿企業外幣業務按匯兌損益計算和結轉的時間不同可以分為逐筆結轉法和集中結轉法兩種。

（一）逐筆結轉法

逐筆結轉法是指企業每結匯一次，就計算並結轉一次匯兌損益的方法。

採用逐筆結轉法，平時發生的外幣業務通常按當日的市場匯率的中間價或買人價、賣出價折算，如與原賬面匯率不同時，就立即計算並結轉該筆業務的匯兌損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的期末原記賬本位幣金額按當日公佈的市場匯率的中間價折算的金額作為該外幣賬戶的記賬本位幣金額。該餘額與外幣賬戶原記賬本位幣之間的差額作為匯兌損益予以轉銷。本章第二節外幣收入的核算中舉例闡述的就是逐筆結轉法，在此不再重複。

逐筆結轉法能夠分別反映各筆結匯業務發生的匯兌損益和期末因匯率變動而發生的匯兌損益；但核算的工作量較大。這種方法適用於外幣業務不多，但每筆業務交易金額較大的企業。

（二）集中結轉法

集中結轉法是指企業平時結匯時，按當日的市場匯率核銷相關的外幣賬戶，將匯兌損益集中在期末結轉的方法。

採用集中結轉法，企業平時結匯時，根據具體情況，按當日市場匯率的中間價或買入價、賣出價核銷相關的外幣賬戶，不計算結轉匯兌損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的期末原記賬本位幣金額按當日公佈的市場匯率的中間價計算的金額作為該外幣賬戶的記賬本位幣餘額，該餘額與外幣賬戶原記賬本位幣之間的差額作為匯兌損益，予以集中一次轉銷。

【例】長江電器進出口公司“應收外匯賬款”賬戶1月1日餘額為100 000美元，匯率8．28元，人民幣為828 000元。接著發生有關的經濟業務如下：

（1）1月12日，銷售給美國密蘇里公司電器一批，發票金額為50000美元，當日美元匯率中間價為8．28元。作分錄如下：

借：應收外匯賬款（US$50 000×8．28）414 000

貸：自營出口銷售收入414 000

（2）1月18日，銀行收妥上月結欠外匯賬款100000美元，轉來收匯通知，當日美元匯率中間價為8．27元，作分錄如下：

借：銀行存款——外幣存款（US$100 000×8．27）827 000

貸：應收外匯賬款（Us$100 000×8．27）827 000

（3）1月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發票金額為65000美元，當日美元匯率的中間價為8．27元。作分錄如下：

借：應收外匯賬款（US$65 000×8．27） 537 550

貸：自營出口銷售收入 537 550

（4）1月31日，美元市場匯率中間價為8．26元，計算匯兌損益如下：

應收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣餘額=（50 000+65 000）×8．26=949 900（元）

應集中結轉的匯兌損益=828 000+414 000+537 550-827 000-949 900

=2 650（元）

根據計算的結果結轉匯兌損益，作分錄如下：

借：匯兌損益 2 650

貸：應收外匯賬款 2 650

“匯兌損益”是損益類賬戶，用以核算企業由於外幣匯率變動而引起的外幣貨幣性資產或負債的價值發生變動而產生的損益。發生匯兌損失及將匯兌收益結轉本年利潤賬戶時記入借方；發生匯兌收益及將匯兌損失結轉本年利潤賬戶時，記入貸方。