現金日記賬的餘額為負數如何處理

問：公司A現金日記賬的餘額出現較多的負數餘額，經過檢查該公司的支票提取現金出現多張支票匯總進行一次借記現金的處理，由此導致的現金的餘額為負數的問題，另外該公司的營業外收入出現將12年收到的補助資金計入專項應收款，13年轉為營業外收入，將13年還未收到的補貼收入計入13年的其他應收款並轉入營業外收入的情況，且資金量大。該公司由具有證券期貨資格的會計師事務所對報表出具標準審計意見的審計報告，我想知道審計時有沒有核對銀行流水記錄，以及較大的營業外收入確認問題，及該公司的標準報告是否正確！

解析：

1、現金日記賬應在業務發生時逐筆順序登記。並且現金日記賬一般不允許出現負數餘額。從近期的幾次審計失敗案例看，核對銀行流水的程式越來越重要。

2、根據證監會會計部的意見，對期末有確鑿證據表明能夠符合財政扶持政策規定的相關條件預計能夠收到財政扶持資金時，可以按應收金額計量。相當於將權責發生制原則引入了政府補助準則中，可按應收金額計量的政府補助不再限於“存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付”的情形。因而部分突破了現行會計準則的規定。

在理解何為“期末有確鑿證據”時，我們認為應重點考慮以下幾點：

（1）考慮應收補助款的金額是否已經過有權政府部門發文確認，或者可根據正式釋出的財政資金管理辦法的有關規定自行合理測算，且預計其金額不存在重大不確定性；

（2）所依據的應當是當地財政部門正式釋出並按照《政府資訊公開條例》的規定予以主動公開的財政扶持專案及其財政資金管理辦法，且該管理辦法應當是普惠性的（任何符合規定條件的企業均可申請），而不是專門針對特定企業制定的；

（3）需考慮相關的補助款批文中是否明確承諾了撥付期限，且該款項的撥付是有相應財政預算作為保障的，因而可以合理保證其可在規定期限內收到；

（4）根據企業和該補助事項的具體情況，應滿足的其他相關條件。

註冊會計師如在實務中遇到客戶將政府補助金額確認為應收款項時，應謹慎考慮是否符合以上各條件，防止其利用此條款進行利潤操縱。應把向有權政府機構函證確認應收補助款的金額、撥付條件和預計撥付時間等要素作為一項必須履行的基本審計程式，在將回函結果和所獲取的其他原始檔案證據、復算測試結果等審計證據核對一致的基礎上，謹慎判斷是否符合應收補助款的確認條件，以及其金額計量是否恰當。