長河稅務:長期掛賬的其他應收款存在哪些稅收風險?

其他應收款（other receivables）是企業應收款項的重要組成部分，該會計科目核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等經營活動以外的其他各種應收、暫付款項。其內容包括：1。應收的各種賠款、罰款；2。應收出租包裝物租金；3。應向職工收取的各種墊付款項；4。備用金（向企業各職能科室、車間、個人週轉使用等撥出的備用金）；5。存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6。其他各種應收、暫付款項。

期末借方餘額，反映企業尚未收回的其他應收款。

那麼，長期掛賬的其他應收款餘額過大，會存在哪些稅收風險呢？在我所服務的企業中，會計人員也會經常問到這個問題。

其他應收款的餘額過大，主要的涉稅風險有以下幾個方面：

一、其他應收款中對其他單位和個人的借款，需交納增值稅，即使簽訂無償資金使用協議;且資金使用方不得抵扣進項稅額。

財稅【2016】36號檔案規定：各種佔用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金佔用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售後回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第十四條第（一）項規定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用於公益事業或者以社會公眾為物件的除外，應視同銷售服務計徵增值稅。

全面營改增後關聯企業之間無償拆借資金應視同提供貸款服務計徵增值稅；視同貸款的利息收入按照出借方同類貸款利率確定，無同類貸款的，按金融企業同期同類貸款利率確定；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照主管稅務機關核定的納稅期限申報繳納增值稅。

也就是說，其他應收款中記載的對其他單位和個人的借款是需要按照利息收入交納增值稅的，且使用方只能取得的發票作為成本費用憑據，不得抵扣進項稅額。尤其是母子公司、關聯公司、總分公司、股東之間的資金佔用將產生巨大影響，即使簽訂無償使用協議也需要視同銷售交納增值稅。

二、其他應收款中對自然人股東個人借款超期未歸還，視同對股東個人的股息紅利分配交納

20%

個人所得稅。

財稅［2003］158號）第二條規定：關於個人投資者從其投資的企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款長期不還的處理問題。納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”專案計徵個人所得稅。

三、其他應收款中對員工個人借款超期未歸還且用於購買房屋或其他，視同工資薪金髮放交納個稅。

《財政部、國家稅務總局關於企業為個人購買房屋或其他財產徵收個人所得稅問題的批覆》（財稅〔2008〕83號）規定：企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用於購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了後未歸還借款的應依法徵稅。對個人獨資企業、合夥企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”專案計徵個人所得稅；對上述企業以外的其他企業個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”專案計徵個人所得稅；對企業其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”專案計徵個人所得稅。

四、佔用企業流動資金，影響正常的生產經營。

企業的流動資金以借款等方式借出，生產經營的資金就需要用其他方式籌集或者不能產生孳息。目前的資金成本年利率在10%-15%，企業的資金流動性和收益性受到很大影響。

五、其他應收款長期掛賬涉嫌股東或關聯方佔用公司資金、侵佔公司財產。

對於非上市公司的股東將資金透過其他應收款方式佔用或抽逃，需在上市前全部歸還，並影響公司環境治理。

謀求長遠發展的公司更加應該積極應對，加強對大額、超期其他應收款的清理、回收工作，加速企業資金週轉，有效規避納稅風險。

財稅專家簡介:

李莉，女，中國註冊稅務師，高階會計師，畢業於河北經貿大學會計學專業，本科學歷，學士學位，河北長河稅務師AAA事務所專案經理。從事財稅工作20餘年，擔任多家大中型企業財稅顧問。